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100人浏览 2024-11-14 08:01:24
一、原材料的账务处理(下)
计划成本法下账务处理特点
1、使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等,原材料核算计划成本;材料采购核算实际成本;材料成本差异核算计划成本与实际成本之间的差额。
2、材料采用计划成本核算时,材料的收入、发出及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。
3、每月月末,根据领用材料占比结转材料成本差异。
(1)购入材料
①货款已经支付,同时材料验收入库
借:材料采购——某材料(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
同时:
借:原材料——某材料(计划成本)
贷:材料采购——某材料(实际成本)
材料成本差异——某材料(节约差异)
②货款已经支付,材料尚未验收入库
借:材料采购——某材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
③货款尚未支付,材料已经验收入库
借:材料采购——某材料(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付票据
同时:
借:原材料——某材料(计划成本)
材料成本差异——某材料(超支差异)
贷:材料采购——某材料(实际成本)
上笔分录可以分解为:
借:原材料——某材料(计划成本)
贷:材料采购——某材料(计划成本)
借:材料成本差异——某材料(超支差异)
贷:材料采购——某材料
(2)领用材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借:生产成本(直接用于生产的材料)
制造费用(车间公用或辅助生产的材料)
销售费用(销售部门领用)
管理费用(办公室厂部领用)
其他业务成本(出租、出售原材料)
委托加工物资等(计划成本)
贷:原材料(计划成本)
②结转“材料成本差异”
借:材料成本差异(实际成本低于计划成本)
贷:生产成本(直接用于生产的材料)
制造费用(车间公用或辅助生产的材料)
销售费用(销售部门领用)
管理费用(办公室厂部领用)
其他业务成本(出租、出售原材料)
委托加工物资等(计划成本)
PS:如果实际成本高于计划成本则分录方向相反。
实际成本高于计划成本则表明存在超支差异,超支差异,结转时“材料成本差异”记贷方。反之节约差异,结转时“材料成本差异”记借方。
节约差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
超支差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
二、包装物的账务处理
(1)生产领用包装物
借:生产成本(实际成本)
贷:周转材料——包装物(计划成本)
材料成本差异(差额,可借可贷)
(2)随同商品出售而不单独计价的包装物
借:销售费用(实际成本)
贷:周转材料——包装物(计划成本)
材料成本差异(差额,可借可贷)
(3)随同商品出售而单独计价的包装物
借:银行存款(实际取得的金额)
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:其他业务成本(实际成本)
贷:周转材料——包装物(计划成本)
材料成本差异(差额,可借可贷)
(4)出租或出借包装物的一方面:对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借:库存现金/银行存款等
贷:其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时,编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借:库存现金/银行存款/其他应收款等
贷:其他业务收入
另一方面:对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借:其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷:周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借:其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷:库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
三、委托加工物资的账务处理(以计划成本法为例)
(1)发出物资
借:委托加工物资(实际成本)
贷:原材料(计划成本)
材料成本差异(以超支差为例)
(2)支付加工费、运费等
借:委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(3)加工完成验收入库
借:各种材料(计划成本)
贷:委托加工物资(实际成本)
材料成本差异(以节约差为例)
★涉及消费税的处理
(1)需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格),应计入委托加工物资的成本。
借:委托加工物资
贷:银行存款/应付账款
(2)收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的消费税。
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款/应付账款
四、存货跌价准备的账务处理
(1)存货跌价准备的计提
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
【补充】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量,对于可变现净值低于存货账面成本的差额,计提存货跌价准备,若应提数大于已提数,应予补提。若小于已计提数则可以转回,但最大转回额不能高于计提存货跌价准备的余额。
(2)存货跌价准备的转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)
(3)存货跌价准备的结转(销售时,随成本的结转而结转)
借:存货跌价准备
贷:主营业务成/其他业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
(1)发生存货盘盈时(审批前)
借:原材料/库存商品
贷:待处理财产损溢
(2)按管理权限报经批准后(审批后)
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
2、存货盘亏及毁损
(1)发生存货盘亏及毁损时(审批前)
借:待处理财产损溢
贷:原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规)
(2)按管理权限报经批准后(审批后)
借:原材料(残料回收价值)
其他应收款(保险公司和过失人的赔款)
管理费用
营业外支出(非常损失)
贷:待处理财产损溢